幾個常見的報稅問題 ( NRA/RA, Tax Treaty, 1099MISC/1042-S )

大家好,我是明台的哥哥明樓。先自我介紹一下,我來美快十年了 (一下就暴露年齡了。。。),紐約州註冊CPA,目前在一家四大會計事務做tax manager(希望我能早日脫離苦海!)。雖然我是做Corporation tax的, 但是以前在學校時也學過individual tax, 而且我平時上班之餘也接一些individual tax的報稅私活,所以對individual tax還算比較了解吧。這篇文章的目的是給大家解釋幾個報稅時常見的問題,如果我說的不對的地方大家多包涵,歡迎指出錯誤。今天篇幅有限,只談三個,以後有空再說其它的。

1. Non-Resident Alien (NRA) / Resident Alien (RA)

怎麼決定你是resident還是non resident呢? 如果你不是住在美國的綠卡持有者或者公民,那麼就要看你在美國所持有的簽證類型了。H1B算resident, F1算non resident, J1我印象中也是算non resident. 但是當F1簽證滿了五年,J1簽證滿了兩年後,你下一年報稅時可以作為resident 來報(你如果第一年來美不滿一整年,比如你是八月份來得,那麼第一年也是按整年算)。舉例1:明台2011年八月來美,那麼明台在file 2011 – 2015年的都是算作non resident, 要file的表是1040NR (包括1040NR-EZ)。 明台file 2016年的稅表時可以作為resident報稅。

如果你是non resident, 但你的spouse是resident, 如果你們報稅時選擇地filing status作為married filed jointly報稅,那你們兩人都可以作為resident報稅。

如果你一年中籤證有變化,比如你1月到9月是F1簽證(未滿五年),10月到12月是H1B簽證,那麼雖然H1B簽證可以算作resident status, 但你這一年還是不可以作為resident來報稅,因為你H1B status小於183天。你正確的報稅status 是叫dual status, 但實際上dual status報稅也基本沒有什麼好處,和non resident差不多。IRS規定dual status的taxpayer 可以選擇作為non resident報稅 (這樣你填寫稅表會簡單些),但是不可以選擇作為resident 報稅。所以單身狗們在F1轉H1B的那一年,通常還是要以dual status (non resident) 報稅。但如果你不是單身狗,只要你在F1轉H1B的這一年年底時變成married狀態,那麼恭喜你,你在轉身分的這一年有可能可以用resident status來報稅(即使你的spouse也同樣是non resident或dual status)。這樣做有三個條件:

  1. 你們報稅的filing status是married filed jointly.
  2. 你們不能在第二年4月15號前報稅,必須file extension, 而且在第二年6月底之後才報稅。
  3. 你的H1B在第二年至少維持了183天以上(你不能在六月底之前又把H1B轉回為F1了)。這三個條件都滿足的情況下,那麼在轉身分的那一年,你們夫妻倆都可以作為resident報稅。IRS為什麼這麼規定呢,是因為IRS希望看到你的留美身份轉為resident status後(比如H1B簽證)是持久性的,不是暫時的,所以他們讓你在第二年過了183天之後才file前一年的return.

通常來講,你作為resident報稅會使你的稅負低一些。因為你resident有standard deduction (2016年是$6,300). 而nonresident只能用itemized deduction. 對於廣大學生來說,因為沒有mortgage interest和property tax, 你的itemized deduction通常就只是你付的州稅 (income不高的情況下根本交不了什麼州稅),所以能用standard deduction當然更好啦。另外,很多tax credit只有在resident status才可以用,學費有關的credit就都是 (non resident 和dual status都不行),另外比如2007年到2009年間,因為經濟不好,IRS連續三年給所有taxpayer 一種叫making work pay 的credit (400到800不等,每年變,但只要有一點點收入就能拿),但是IRS明確規定只有resident才能在return上claim這個credit,non resident不行。我當年作為non resident的時候,2008和2009年有個買房的first time home buyer credit, 只要你第一次買房,IRS就給你credit(最高$8,000, 很爽是不是!),但這個也是只有resident才可以claim的,我當初file 08和09年return的時候都有一種虐心的感覺。

Non resident報稅通常只有一點優勢:

  1. 你的interest income 不用交稅。
  2. 你的earned income (工資等)不用交FICA (social security and medicare tax, 兩項加起來是7.65% ),但如果你這輩子鐵了心在美國混,不打算回國,第二條其實也算不上優勢,以後我會解釋。

注意你如果是non resident, 又不想交FICA,你最好通知你的僱主在發工資時就不要抵扣FICA,否則如果僱主在發工資時抵扣了,雖然你第二年報稅時能要回來,但是等待時間很長,也比較麻煩。

另外多說一句,如果你如果是resident, 用itemized deduction, 其中有一條是mortgage interest可以作為一個抵稅的item,IRS並沒有規定你的mortgage interest必須是美國的,所以理論上你中國的房貸利息也可以用來抵稅。但這麼做要注意兩點:

  1. 數額不能太多,否則IRS決定audit你 (本身這個mortgage interest沒有1099 MORT來支持), 你需要提供support.
  2. 你將來賣了這個房子,賣房收入就需要上報了(當然有可能不需要交稅)。

2. Tax Treaty

大家應該都知道中美間有個tax treaty,就是中國學生來美後的收入前$5,000不需要交稅(美國學生在中國也是同樣情況). 這裡說的不用交稅是指不用交income tax(當然要claim tax treaty, 你就必須是F1或者J1簽證,而F1簽證前五年是non resident, 所以基本上你連FICA也免了)。這個treaty是1984年趙紫陽訪美時和里根簽的(你如果在網上搜出原件還能看到趙紫陽的簽名呢)。可是從1984年到現在,通貨膨脹不知翻了幾倍,但是treaty上這$5,000的數從來都沒有變過,坑爹不?

只要你是F1簽證(J1簽證也算),無論你是non resident還是resident,你都可以用這個tax treaty. 比如你拿F1已經超過五年(resident status),你有兩萬的salary income, 那麼你報稅時可以先用treaty把income減去$5,000, 再用standard deduction把income減去$6,300, 再用personal exemption把income減去$4,050, 你最後算得的taxable income已經沒有多少錢了($4,650),很划算吧。

Resident claim/dual status這個treaty要file Form 8833,這個表要寫一段explanation還要引用treaty code, 你最好找專業人士幫你看看。如果你是在F1轉H1B那年用這個tax treaty, 你必須在explanation說明這個tax treaty 是減掉的是你拿F1簽證(包括OPT)時拿到的income, 而不是減掉你轉為H1B後拿到的income。如果你是non resident, 現在據說不用file 8833也可以claim tax treaty, 只要你在1040 NR 最後一頁item L指明你用的是哪個tax treaty (前兩年Form 1040 NR大改過一次,最後一頁專門加了一個關於tax treaty的item,以前是沒有的)。F1轉H1B的dual status, 我還是建議file 8833,以便向IRS說明你用treaty抵扣的F1期間的income, 不是H1B的。

Claim了這$5,000的treaty benefit後,你的1040的line 21或者1040NR的line 22要寫上($5,000),  負數,表示減少了$5,000的income, 對應的description處要寫treaty income exclusion. 同時,無論你是resident還是non resident, 無論按照稅表instruction你應該把稅表寄往哪個IRS center,也無論你最後是交稅還是退稅,你都必須把你的稅表寄往德州奧斯丁的IRS center,因為你claim了treaty benefit, 而全美只有奧斯丁的IRS center能夠處理tax treaty, 所以你必須寄到哪裡。

注意任何報稅軟體(turbo tax,HR block等)都不能自動識別tax treaty, 所以你要麼自己填form 8833, 要麼找人填8833。但很多學校知道這個tax treaty的(我當年的學校就是), 所以他們在再給TA,RA發W2時會把這個$5,000從box 1減掉,這樣也就造成了你的W2 上box 1和box 16有$5,000的不同。這種情況下你報稅會比較省事,不要file form 8833了, 在1040的income section 的最後一行也不需要減去$5,000, 因為你的W2 income已經減掉了,你無需在1040上double claim treaty benefit.

這個$5,000的treaty適用於federal return,那麼能不能用於state return呢? 那要取決於你的state是否follow federal tax treaty. 通常來講,美國的大州都不follow federal treaty, 小州都follow。 也可以換句話說富州都不follow, 窮州都follow。還可以說有影響力的州都不follow,打醬油的州都follow,哈哈。這就需要你查你州稅的instruction,看看他們是怎麼寫的。比如加州,instruction上明確說了所有treaty income exclusion在算州稅時都不能用。但是比如Vermont,馬里蘭等州,州稅上也可以用這$5,000 income exclusion.

很多人有個誤解,以為如果算州稅的時候,starting point是federal taxable income 或者federal AGI, 因為federal taxable income或者 federal AGI 已經減掉了那$5,000, 那麼state return也可以繼續用那個treaty帶來的benefit. 這是不對的,比如康州的州稅,稅表上的starting point是federal AGI, 但是康州的州稅instruction說了,所有tax treaty帶來的benefits必須在算州稅時作為state adjustment加回,這就沒什麼辦法了,你只能乖乖的在算州稅時再加回那$5,000.

另外再跟大家說個很多人都不知道的treaty附加條款(但千萬別濫用)。如果你是J1或者H1B簽證,你來美國交換做faculty或者博後, 而且你的專業本身就是那種研究型的(做research發論文),你也不打算長期呆在美國(小於三年),那麼你在美國做交流學者時的income可以用treaty的附加條款完全免去federal tax,  太爽了是不是? (注意不用交稅不代表你不用報稅,你還是要填Form 8833解釋的) 參見中美tax treaty的Article 19:

“Article 19 of the USA-China income tax treaty dated April 30, 1984 states that an individual who is temporarily present in the US for the primary purpose of conducting research at a university shall be exempt from tax for a period not exceeding three years in the aggregate in respect of remuneration for such research. Paragraph 2 of the Protocol 1 of the USA-China income tax treaty contains the “Saving Clause” of the treaty, which normally acts to nullify the tax treaty’s benefits once a resident of China has become a resident of the USA. However, paragraph 2 of the Protocol 1 also specifies exceptions to the saving clause, among which is Article 19 on teachers, professors, and researchers. This means that, even though the taxpayer has become a resident alien under the substantial present test of IRC7701(b), he/she may still claim the benefit of Article 19 of the USA-China income tax treaty”.

需要指出的,我本人並沒有報過這樣的稅表,但是我的一個朋友曾經來美國做訪問學者,他就用了這個treaty, 而且成功了,在留美的兩年間所有從學校拿的工資都沒交過federal income tax. 如果有人真要用這個條款一定要好好研究treaty原文, 看自己是否符合要求。

3. 1099-MISC / 1042-S

1099MISC想必很多人都知道是什麼了(不清楚各種1099表的朋友可以參考此文)。美國稅法規定任何business都必須給該business所有的independent contractor (通常來講都是individual) 發1099MISC. 那麼什麼是independent contractor呢?就是指一個人給一個Business提供了某種服務,之後也對應的也拿了一些報酬,而這個人又不能算作這個business的employee,那麼這個人就是個independent contractor. Independent contractor收到1099MISC之後,要把上面box 7顯示的數作為income上報,而發1099MISC的business也可以claim相應的expense.  但是發1099MISC的前提產生的amount大於一定數額。 我印象中如果收入小於$600, 則不會收到1099MISC. 另外你拿到1099MISC與你是不是resident無關。如果你是non resident, 只要你的工作是合法的(比如用F1簽證的OPT或者CPT工作),拿到1099MISC也無所謂,你只是需要把1099MISC上所顯示的錢作為報稅收入即可(Sch C income).

需要指出的是,我上面所指的1099MISC是說box 7 (non employee compensation) 有amount, 這個時候你需要file Sch C並且交SE tax(resident)。如果你在各大銀行拿了很多referral bonus (超過600), 比如chase, discover等, 這時銀行也很可能會給你發1099MISC,但一般這個referral bonus會在box 3(other income)顯示,box 3的amount是不需要file Sch C, 也不需要交SE tax的,直接填到1040 或者 1040 NR line 21。

那個什麼是1042-S呢?先解釋一下, income paid to foreign person 分為兩種, 一種是ECI (effectively connected income), 就是active business income. 另一種是FDAP (fixed, determinable, annual, periodic income). FDAP包括工資,利息,dividend, rent等收入。任何不能作為ECI的income都要作為FDAP。 當一個foreign person從一個business 拿到FDAP時, 稅法上規定該business需向這個foreign person發1042-S, 所以1042-S的目的類似於1099MISC, 只不過是對foreign person發的。舉個例子,你剛來美國,F1簽證,你把你的房子放在airbnb上出租,有了一些房租收入,那麼第二年年初airbnb十有八九會給你發1042-S 顯示你的房租收入(至於F1簽證能不能有房租收入你需要問移民律師,我也不太懂,我個人認為是可以的)。

你可能還聽說過還有1042和1042-T,這兩個表一般個人是不會收到的,我就不解釋它們是用來幹什麼的了。

既然1042-S是發給foreign person,那麼意味著這個foreign person肯定是non resident, 如果需要file return的話,所需要的return 是1040NR。 如果你是resident, 你打算file 1040,你卻收到了1042-S,你最好告訴給你發1042-S的business, 你是resident alien, 讓他們把1042-S換成1099MISC。

注意雖然原則上所有FDAP都應該發1042-S,但是實際上non resident的利息收入是不用交稅的,所以銀行一般不會因為interest income而給foreign person發1042-S。很多股票證券商通常也不發1042-S, 因為很多business都不了解這個表,除非有tax withholding.

原則上所有FDAP都應該有30%的withholding, 這個withholding會在1042-S的box 7a顯示,這是你的tax payment, 在報稅時會作為一個credit。但如果你的FDAP有tax treaty 等benefit, 那可能你拿到的FDAP沒有任何tax withholding。

IRS規定,如果你的1042-S上的tax withholding 是 30%,你可以選擇不file tax return, 那意味這30%就直接歸IRS了。如果你選擇報稅, 那麼就按你實際該交的稅算,多退少補。對於所有paper filed return, 任何有tax withholding的表 (1042S,1099,W2,K-1等),都必須和return一起寄往IRS,沒有tax withholding的表就不用寄了。


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