几个常见的报税问题 ( NRA/RA, Tax Treaty, 1099MISC/1042-S )

大家好,我是明台的哥哥明楼。先自我介绍一下,我来美快十年了 (一下就暴露年龄了。。。),纽约州注册CPA,目前在一家四大会计事务做tax manager(希望我能早日脱离苦海!)。虽然我是做Corporation tax的, 但是以前在学校时也学过individual tax, 而且我平时上班之余也接一些individual tax的报税私活,所以对individual tax还算比较了解吧。这篇文章的目的是给大家解释几个报税时常见的问题,如果我说的不对的地方大家多包涵,欢迎指出错误。今天篇幅有限,只谈三个,以后有空再说其它的。

1. Non-Resident Alien (NRA) / Resident Alien (RA)

怎么决定你是resident还是non resident呢? 如果你不是住在美国的绿卡持有者或者公民,那么就要看你在美国所持有的签证类型了。H1B算resident, F1算non resident, J1我印象中也是算non resident. 但是当F1签证满了五年,J1签证满了两年后,你下一年报税时可以作为resident 来报(你如果第一年来美不满一整年,比如你是八月份来得,那么第一年也是按整年算)。举例1:明台2011年八月来美,那么明台在file 2011 – 2015年的都是算作non resident, 要file的表是1040NR (包括1040NR-EZ)。 明台file 2016年的税表时可以作为resident报税。

如果你是non resident, 但你的spouse是resident, 如果你们报税时选择地filing status作为married filed jointly报税,那你们两人都可以作为resident报税。

如果你一年中签证有变化,比如你1月到9月是F1签证(未满五年),10月到12月是H1B签证,那么虽然H1B签证可以算作resident status, 但你这一年还是不可以作为resident来报税,因为你H1B status小于183天。你正确的报税status 是叫dual status, 但实际上dual status报税也基本没有什么好处,和non resident差不多。IRS规定dual status的taxpayer 可以选择作为non resident报税 (这样你填写税表会简单些),但是不可以选择作为resident 报税。所以单身狗们在F1转H1B的那一年,通常还是要以dual status (non resident) 报税。但如果你不是单身狗,只要你在F1转H1B的这一年年底时变成married状态,那么恭喜你,你在转身分的这一年有可能可以用resident status来报税(即使你的spouse也同样是non resident或dual status)。这样做有三个条件:

  1. 你们报税的filing status是married filed jointly.
  2. 你们不能在第二年4月15号前报税,必须file extension, 而且在第二年6月底之后才报税。
  3. 你的H1B在第二年至少维持了183天以上(你不能在六月底之前又把H1B转回为F1了)。这三个条件都满足的情况下,那么在转身分的那一年,你们夫妻俩都可以作为resident报税。IRS为什么这么规定呢,是因为IRS希望看到你的留美身份转为resident status后(比如H1B签证)是持久性的,不是暂时的,所以他们让你在第二年过了183天之后才file前一年的return.

通常来讲,你作为resident报税会使你的税负低一些。因为你resident有standard deduction (2016年是$6,300). 而nonresident只能用itemized deduction. 对于广大学生来说,因为没有mortgage interest和property tax, 你的itemized deduction通常就只是你付的州税 (income不高的情况下根本交不了什么州税),所以能用standard deduction当然更好啦。另外,很多tax credit只有在resident status才可以用,学费有关的credit就都是 (non resident 和dual status都不行),另外比如2007年到2009年间,因为经济不好,IRS连续三年给所有taxpayer 一种叫making work pay 的credit (400到800不等,每年变,但只要有一点点收入就能拿),但是IRS明确规定只有resident才能在return上claim这个credit,non resident不行。我当年作为non resident的时候,2008和2009年有个买房的first time home buyer credit, 只要你第一次买房,IRS就给你credit(最高$8,000, 很爽是不是!),但这个也是只有resident才可以claim的,我当初file 08和09年return的时候都有一种虐心的感觉。

Non resident报税通常只有一点优势:

  1. 你的interest income 不用交税。
  2. 你的earned income (工资等)不用交FICA (social security and medicare tax, 两项加起来是7.65% ),但如果你这辈子铁了心在美国混,不打算回国,第二条其实也算不上优势,以后我会解释。

注意你如果是non resident, 又不想交FICA,你最好通知你的雇主在发工资时就不要抵扣FICA,否则如果雇主在发工资时抵扣了,虽然你第二年报税时能要回来,但是等待时间很长,也比较麻烦。

另外多说一句,如果你如果是resident, 用itemized deduction, 其中有一条是mortgage interest可以作为一个抵税的item,IRS并没有规定你的mortgage interest必须是美国的,所以理论上你中国的房贷利息也可以用来抵税。但这么做要注意两点:

  1. 数额不能太多,否则IRS决定audit你 (本身这个mortgage interest没有1099 MORT来支持), 你需要提供support.
  2. 你将来卖了这个房子,卖房收入就需要上报了(当然有可能不需要交税)。

2. Tax Treaty

大家应该都知道中美间有个tax treaty,就是中国学生来美后的收入前$5,000不需要交税(美国学生在中国也是同样情况). 这里说的不用交税是指不用交income tax(当然要claim tax treaty, 你就必须是F1或者J1签证,而F1签证前五年是non resident, 所以基本上你连FICA也免了)。这个treaty是1984年赵紫阳访美时和里根签的(你如果在网上搜出原件还能看到赵紫阳的签名呢)。可是从1984年到现在,通货膨胀不知翻了几倍,但是treaty上这$5,000的数从来都没有变过,坑爹不?

只要你是F1签证(J1签证也算),无论你是non resident还是resident,你都可以用这个tax treaty. 比如你拿F1已经超过五年(resident status),你有两万的salary income, 那么你报税时可以先用treaty把income减去$5,000, 再用standard deduction把income减去$6,300, 再用personal exemption把income减去$4,050, 你最后算得的taxable income已经没有多少钱了($4,650),很划算吧。

Resident claim/dual status这个treaty要file Form 8833,这个表要写一段explanation还要引用treaty code, 你最好找专业人士帮你看看。如果你是在F1转H1B那年用这个tax treaty, 你必须在explanation说明这个tax treaty 是减掉的是你拿F1签证(包括OPT)时拿到的income, 而不是减掉你转为H1B后拿到的income。如果你是non resident, 现在据说不用file 8833也可以claim tax treaty, 只要你在1040 NR 最后一页item L指明你用的是哪个tax treaty (前两年Form 1040 NR大改过一次,最后一页专门加了一个关于tax treaty的item,以前是没有的)。F1转H1B的dual status, 我还是建议file 8833,以便向IRS说明你用treaty抵扣的F1期间的income, 不是H1B的。

Claim了这$5,000的treaty benefit后,你的1040的line 21或者1040NR的line 22要写上($5,000),  负数,表示减少了$5,000的income, 对应的description处要写treaty income exclusion. 同时,无论你是resident还是non resident, 无论按照税表instruction你应该把税表寄往哪个IRS center,也无论你最后是交税还是退税,你都必须把你的税表寄往德州奥斯丁的IRS center,因为你claim了treaty benefit, 而全美只有奥斯丁的IRS center能够处理tax treaty, 所以你必须寄到哪里。

注意任何报税软件(turbo tax,HR block等)都不能自动识别tax treaty, 所以你要么自己填form 8833, 要么找人填8833。但很多学校知道这个tax treaty的(我当年的学校就是), 所以他们在再给TA,RA发W2时会把这个$5,000从box 1减掉,这样也就造成了你的W2 上box 1和box 16有$5,000的不同。这种情况下你报税会比较省事,不要file form 8833了, 在1040的income section 的最后一行也不需要减去$5,000, 因为你的W2 income已经减掉了,你无需在1040上double claim treaty benefit.

这个$5,000的treaty适用于federal return,那么能不能用于state return呢? 那要取决于你的state是否follow federal tax treaty. 通常来讲,美国的大州都不follow federal treaty, 小州都follow。 也可以换句话说富州都不follow, 穷州都follow。还可以说有影响力的州都不follow,打酱油的州都follow,哈哈。这就需要你查你州税的instruction,看看他们是怎么写的。比如加州,instruction上明确说了所有treaty income exclusion在算州税时都不能用。但是比如Vermont,马里兰等州,州税上也可以用这$5,000 income exclusion.

很多人有个误解,以为如果算州税的时候,starting point是federal taxable income 或者federal AGI, 因为federal taxable income或者 federal AGI 已经减掉了那$5,000, 那么state return也可以继续用那个treaty带来的benefit. 这是不对的,比如康州的州税,税表上的starting point是federal AGI, 但是康州的州税instruction说了,所有tax treaty带来的benefits必须在算州税时作为state adjustment加回,这就没什么办法了,你只能乖乖的在算州税时再加回那$5,000.

另外再跟大家说个很多人都不知道的treaty附加条款(但千万别滥用)。如果你是J1或者H1B签证,你来美国交换做faculty或者博后, 而且你的专业本身就是那种研究型的(做research发论文),你也不打算长期呆在美国(小于三年),那么你在美国做交流学者时的income可以用treaty的附加条款完全免去federal tax,  太爽了是不是? (注意不用交税不代表你不用报税,你还是要填Form 8833解释的) 参见中美tax treaty的Article 19:

“Article 19 of the USA-China income tax treaty dated April 30, 1984 states that an individual who is temporarily present in the US for the primary purpose of conducting research at a university shall be exempt from tax for a period not exceeding three years in the aggregate in respect of remuneration for such research. Paragraph 2 of the Protocol 1 of the USA-China income tax treaty contains the “Saving Clause” of the treaty, which normally acts to nullify the tax treaty’s benefits once a resident of China has become a resident of the USA. However, paragraph 2 of the Protocol 1 also specifies exceptions to the saving clause, among which is Article 19 on teachers, professors, and researchers. This means that, even though the taxpayer has become a resident alien under the substantial present test of IRC7701(b), he/she may still claim the benefit of Article 19 of the USA-China income tax treaty”.

需要指出的,我本人并没有报过这样的税表,但是我的一个朋友曾经来美国做访问学者,他就用了这个treaty, 而且成功了,在留美的两年间所有从学校拿的工资都没交过federal income tax. 如果有人真要用这个条款一定要好好研究treaty原文, 看自己是否符合要求。

3. 1099-MISC / 1042-S

1099MISC想必很多人都知道是什么了(不清楚各种1099表的朋友可以参考此文)。美国税法规定任何business都必须给该business所有的independent contractor (通常来讲都是individual) 发1099MISC. 那么什么是independent contractor呢?就是指一个人给一个Business提供了某种服务,之后也对应的也拿了一些报酬,而这个人又不能算作这个business的employee,那么这个人就是个independent contractor. Independent contractor收到1099MISC之后,要把上面box 7显示的数作为income上报,而发1099MISC的business也可以claim相应的expense.  但是发1099MISC的前提产生的amount大于一定数额。 我印象中如果收入小于$600, 则不会收到1099MISC. 另外你拿到1099MISC与你是不是resident无关。如果你是non resident, 只要你的工作是合法的(比如用F1签证的OPT或者CPT工作),拿到1099MISC也无所谓,你只是需要把1099MISC上所显示的钱作为报税收入即可(Sch C income).

需要指出的是,我上面所指的1099MISC是说box 7 (non employee compensation) 有amount, 这个时候你需要file Sch C并且交SE tax(resident)。如果你在各大银行拿了很多referral bonus (超过600), 比如chase, discover等, 这时银行也很可能会给你发1099MISC,但一般这个referral bonus会在box 3(other income)显示,box 3的amount是不需要file Sch C, 也不需要交SE tax的,直接填到1040 或者 1040 NR line 21。

那个什么是1042-S呢?先解释一下, income paid to foreign person 分为两种, 一种是ECI (effectively connected income), 就是active business income. 另一种是FDAP (fixed, determinable, annual, periodic income). FDAP包括工资,利息,dividend, rent等收入。任何不能作为ECI的income都要作为FDAP。 当一个foreign person从一个business 拿到FDAP时, 税法上规定该business需向这个foreign person发1042-S, 所以1042-S的目的类似于1099MISC, 只不过是对foreign person发的。举个例子,你刚来美国,F1签证,你把你的房子放在airbnb上出租,有了一些房租收入,那么第二年年初airbnb十有八九会给你发1042-S 显示你的房租收入(至于F1签证能不能有房租收入你需要问移民律师,我也不太懂,我个人认为是可以的)。

你可能还听说过还有1042和1042-T,这两个表一般个人是不会收到的,我就不解释它们是用来干什么的了。

既然1042-S是发给foreign person,那么意味着这个foreign person肯定是non resident, 如果需要file return的话,所需要的return 是1040NR。 如果你是resident, 你打算file 1040,你却收到了1042-S,你最好告诉给你发1042-S的business, 你是resident alien, 让他们把1042-S换成1099MISC。

注意虽然原则上所有FDAP都应该发1042-S,但是实际上non resident的利息收入是不用交税的,所以银行一般不会因为interest income而给foreign person发1042-S。很多股票证券商通常也不发1042-S, 因为很多business都不了解这个表,除非有tax withholding.

原则上所有FDAP都应该有30%的withholding, 这个withholding会在1042-S的box 7a显示,这是你的tax payment, 在报税时会作为一个credit。但如果你的FDAP有tax treaty 等benefit, 那可能你拿到的FDAP没有任何tax withholding。

IRS规定,如果你的1042-S上的tax withholding 是 30%,你可以选择不file tax return, 那意味这30%就直接归IRS了。如果你选择报税, 那么就按你实际该交的税算,多退少补。对于所有paper filed return, 任何有tax withholding的表 (1042S,1099,W2,K-1等),都必须和return一起寄往IRS,没有tax withholding的表就不用寄了。


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