【2021.5更新】增加了修改示例一节，介绍修改W4增加withholding的具体操作步骤。
2020年/2021年股市大起大落，不少朋友有投资收入。然而股市收入不像W2工资收入那样默认有预扣(withholding)，盈利太多可能会造成欠税，在来年收到IRS的信要求罚款。
美国目前的收入税征收方式是”pay as you go”，即在获得收入的时刻应向联邦政府履行纳税义务。
这个”pay as you go”系统一季度一结，下表是每季度的截止日期(payable in 4 installments, 26 U.S. Code Sec. 6654)
| Payment period | Due date |
| Jan. 1 – Mar. 31 | Apr. 15 |
| Apr. 1 – May. 31 | Jun. 15 |
| Jun. 1 – Aug. 31 | Sep. 15 |
| Sep. 1 – Dec. 31 | Jan. 15 of the following taxable year |
大部分读者可能没有听说这些季度缴税截止日期，只知道每年4月15日之前要报税。这是因为W2收入是以雇主预扣税(withholding)满足要求。自雇收入，以及另外一些1099表格的收入，比如利息、股票收益等则没有默认的预扣税机制，需要以增加W2 withholding的方式，或者在当季缴estimated tax补足。不缴或迟缴有罚款。
本文详细介绍withholding以及estimated tax的缴税机制，让大家在有工资之外收入的情况下避免罚款。
Contents
Safe harbor
Withholding是按时交税的常见手段。
为了不给公众造成太多麻烦，26 U.S. Code Sec. 6654给withholding的缴税方式提供了两个便利：
- withholding不管在什么时候缴，都可以默认按四季平均计算。(Sec. 6654 (g))
- 只要withholding满足safe harbor，无论当前taxable year的税负是多少，都无需缴纳罚款。(Sec. 6654 (d)(1)(B))
Safe harbor，安全港条款，是指在法规中明确指定不违法的行为。
对于缴税来说，safe harbor要求withholding大于下面的任何一个数字
- 今年实际缴税额 – 1k
- 今年实际缴税额的90%
- 去年缴税额的100%（如果去年的AGI超过150k，则是去年缴税额的110%）
即公式：
withholding > current year tax - 1k
or current year tax * 90%
or last year tax * 100% ( 110% for AGI > 150k )
满足该safe harbor rule，如果今年的欠税额是多少，都不会产生罚款。
Current/last year tax笼统地说是今年/去年在Form 1040上的总的缴税数字。
由于Form 1040经常变动，查找的位置并不一样。最安全的办法是通过查阅Form 2210 Instrucution获得准确位置。
Form 2210
Form 2210用来计算没有按时缴税产生的罚款。
这张表格几乎涵盖了所有我们涉及的withholding以及estimated tax的问题。
想要了解细节的读者请仔细研究一下。
本文呈现的是2020年报税时的表格。
Part I用于验证2020年纳税人是否满足safe harbor rule，如图
Line 4是计算出来的current year tax(即2020年)。对于没有自雇收入以及tax credit的读者来说，2020年的税等于2021年报税时Form 1040的Line 22。
Line 8，对于2020来说，去年的缴税需要查询2019的Form 1040 Line 14。（将这一行概括成去年缴税额是一种简化，其实还去掉了一些refundable credits。同时婚姻状态在这两年内改变也有较复杂的规则，详见Form 2210 Instruction)。
红字部分的计算复现了前述的safe harbor公式。满足该公式的条件下，不需要缴纳罚款，也不需要file Form 2210。
通常，current year tax只有在第二年报税时才能精确知道，所以确保进入safe harbor的方式是，通过报前一年的税得到精确的last year tax，然后让今年的withholding满足
withholding > 110% * last year tax
当然，假如能对current year tax有很好的预估，那么使用safe harbor的另外两个关于current year tax的条件可能预缴的税更少。
有的读者希望在及时足量的情况下，尽量减少withholding，因为钱有时间价值，在前几个季度多上缴的税相当于给IRS的无息贷款；有的读者希望足量缴税，这样不需要担心因为投资等其他波动收入影响担心每季度是否缴够。
这都可以通过Form W4精确调整每张paycheck的withholding。
Form W4 调整withholding
员工的收入、税务状态有变化时，可以向雇主提交Form W4修改每张paycheck的withholding。提交次数没有限制，但月末提交可能下一张paycheck才能生效。
为了方便起见，下面的计算方法假设工资一月一付（两周一付的原理相同）。Withholding即指每月的预扣税。
修改步骤
- 默认的withholding
员工不主动提交W4，则雇主会以Publication 15-T的Worksheet 1计算默认的withholding。方法是把全年的工资在假设没有任何deduction（包括standard deduction）的情况下，根据tax bracket计算得到一个数值。由于没有考虑standard deduction，这个withholding的数值一般肯定比税负高，所以大家每年的报税季往往会有退税。我们将这个计算过程表示为
withholding per month = P15T( total income )
嫌麻烦的读者也可以查看自己的paycheck stub，找到federal tax withholding类似的字样，其中current表示这张paycheck的withholding数额。如果工资不是每月增长，则该数字即是公式中的withholding per month。
- 增加、减少withholding
W4中有4个可以改变withholding，公式如下
withholding per month = P15T( total income + Line 4(a) - Line 4(b) ) - Line 3 / 12 + Line 4(c)
总结起来，Line 4(a)和4(b)分别增加或减少收入，Line 3是tax credit，减少了全年的税负，而Line 4(c)增加了每月的withholding。
Line 3有隐藏选项。从Line 3的文字看，似乎必须有小孩或dependent才能填写，但根据W4 instruction，Line 3也可以用来填其他的tax credit:
You can also include other tax credits in this step, such as education tax credits and the foreign tax credit. To do so, add an estimate of the amount for the year to your credits for dependents and enter the total amount in Step 3. Including these credits will increase your paycheck and reduce the amount of any refund you may receive when you file your tax return.
因此，如果没有小孩或者dependent，则可以不填左边的两个空，只在Line 3中填写tax credit。
这样基本上能得到一个精确的withholding。事实上Publication 15-T的Worksheet 1的计算可以包含W4的这几个Line。读者可以填写验算，看withholding是否达到了想要的值。
有的雇主可以在线修改W4，一般是以网页形式呈现Step 3和Step 4。填法和纸质的相同。
修改示例：增加withholding避免罚款
修改W4常见的功能是增加withholding，避免罚款。本例详细解释增加withholding进入safe harbor的方法。
前述safe harbor三个条件中最安全的是last year tax * 110% —— 这个数字在报税完成即确定。对于2020年的withholding来说，需要以下几个步骤：
- 完成2019年的报税，在2019年Form 1040找到Line 14 (此位置可查询Form 2210 Line 8 Instruction确认，一般为算完non-refundable credit之后的tax，以及加上schedule 2的一部分)，此为last year tax。
- 查看最近一次收到的paycheck，找到withholding的current以及YTD值，如图
其中current的值是withheld current month，即目前每月的预扣税数额。而YTD则是从年初开始到目前总的预扣税值withheld YTD。
- 假设这是今年第M张paycheck(例如4月1日收到的，可能是第4张，也可能是第5张)，则每月需要增加的withholding数额为
extra withholding = ( last year tax * 110% - withheld YTD ) / ( 12 - M ) - withheld current month
注：AGI小于大约150k可使用last year tax * 100%
- 将第3步计算的extra withholding填到W4 Line 4(c)。
IRS计算器
IRS提供了在线的withholding 计算器。这个网页以问卷方式计算预期的withholding以及tax refund。显示结果后，可以调节预期的欠税或退税数额。滑动滑块改变欠税或退税数额，则网页会生成一个pre-filled W4供你提交。
当希望减小withholding时，网页会生成的pre-filled W4，Line 3会写有一个正的credit，这验证了我们前面提到的Line 3不仅仅包含小孩与dependent credit，还可以是其他的tax credit。
Withholding补救措施 (W4/IRA)
W4可以提交任意次。如果withholding不够，但还剩下多张paycheck，则可以通过前面例子中填写W4的extra withholding在剩下的paycheck中补足。
如果遇到意外情况，没有W2收入，且忘记按时缴estimated tax。此时可以用IRA withholding补足。假设需要补充10k withholding，方法如下：
从某IRA中取出10k，IRA的withholding数额可以自己填表选择，此时要求券商100% withhold。然后在60天内往（同一个或另一个同类型的）IRA中存入10k。在税务上，IRA withholding会与W2 withholding合并，都是默认全年平均计算。另一方面在60天内重新存入IRA则是完成了一次indirect rollover（见rollover详解），不产生税务后果。但注意indirect rollover每12个月只能做一次，超过将按照IRA distribution征收税与罚金。
按季度缴纳Estimated Tax
另一种不通过withholding的方式是按季度缴estimated tax。
IRS提供了在线缴税。其中有三家（PayUSAtax，Pay1040，ACI Payments, Inc.）可以以不超过2%的手续费用信用卡缴税。每人每季度，在每个服务商可以缴两次。
Withholding不管实际缴纳时间，默认全年平均，estimated tax则是按每个季度实际的缴纳数额计算。避免罚款需要满足
estimated tax of Q1 + withholding this year * 25% > required annual payment * 25% estimated tax of Q1,Q2 + withholding this year * 50% > required annual payment * 50% estimated tax of Q1,Q2,Q3 + withholding this year * 75% > required annual payment * 75% estimated tax of Q1,Q2,Q3,Q4 + withholding this year * 100% > required annual payment * 100%
可见withholding默认平均，加上estimate tax，每个季度都要缴足required annual payment的25%，多缴的可以用来满足剩余季度的条件。其中required annnual payment是safe harbor中的后两个条件
required annual payment = current year tax * 90% or last year tax * 100% ( 110% for high AGI )
保证withholding + estimated tax每季缴纳不少于上年税负的27.5%可以避免罚款。
有的时候，收入在第四季度非常多，按照前三季度收入的estimated tax缴税，可能达不到required annual payment。此时只有在第四季度多缴，然后使用Form 2210的regular method验算是否有罚款。Regular method可选择使用schedule AI将收入annulized，得到每一季度的等效收入以及应缴税款，并与该季度的withholding + estimated tax做比较。收入在四季分布不均的读者（特别是年尾收入多的），请详细研究Form 2210 regular method和schedule AI计算的应缴税款。
最后Sec. 6513 (d)规定overpayment可以在报税时可以选择一部分充当下一年的estimated tax。因是前一年缴纳的，作为estimated tax时算在第一季度。
Estimated tax可否代替withholding？
Estimated tax可以使用信用卡支付。本博客读者自然会有人问能否用W4将withholding改成0，然后使用信用卡支付estimated tax获得额外的点数和积分，本站有介绍。
我个人认为，该行为并没有违法税法。根据26 U.S. Code Sec. 3402, 雇主应根据员工的收入水平做withholding。但26 U.S. Code Sec. 6682指出了例外情况，在withholding不足的情况下，用estimated tax缴足可以免于罚款。
Reddit的缴税帖子对给问题的回答是不建议：
Q. Should I bump up my W-4 withholdings, and make all my tax payments this way?
…
The IRS does check and make sure everyone is making the right estimated tax payments. If your withholdings look unreasonable, the IRS can contact your employer to ask them to correct it. So you should not do this. Work it out with your tax accountant to get professional advice.
读者如果仍然希望尝试，则注意3点
- Form W4 需要纳税人”under the penalty of prejuries”确认所填写的内容属实。读者填写的deduction和tax credit要在合理范围能解释。
- 虽然目前IRS不要求雇主定时提交员工的W4，一个只有W2收入的纳税人，其1040上显示的federal tax withheld = 0，是否会引起IRS的额外注意不得而知。
- 交estimated tax务必注意截止日期。因为estimated tax严格按照季度分配，错过了截止日期而不用withholding补足则几乎必然导致罚款。假如每季度缴款不是均匀的，则应检查是否需要File Form 2210（只有计算结果有罚款，或使用regular method + schedule AI时才需要）。
总结
本文详细介绍了使用withholding与estimated tax按时足额缴税的方法。
最安全的进入safe harbor的方法是利用前一年的缴税额调整withholding使得：
- withholding this year > last year tax * 110%
如果使用estimated tax，则要确保每一季度
- withholding this year * 25% + estimated tax this quarter > last year tax * 27.5%
Withholding最大的好处是默认全年平均以及容易控制的safe harbor rule。每月的withholding数额可以通过Form W4精确调整。使用estimated tax方式缴税则不要错过了每季度的截止日期。复杂的情况请仔细研究Form 2210。
参考资料：Publication 505, Form 2210 Instruction, Publication 15-T, Kitces, Money Stackexchange
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