川普税改细则出炉!你是赢家还是输家?【2017.12 更新:重大利好!研究生学费减免仍旧免税!】

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【12/13/2017 更新】税改已经到了最后的攻坚阶段,参众两院正在一步步缩小两院方案的差别!最终的方案有望本周五公布,下周做最后投票!

目前据华尔街日报,众议院方案一些最有争议的条款将被移去,包括:

  • 取消医疗费用抵税
  • 取消学生贷款利息抵税
  • 研究生学费减免(Tuition Waiver)需纳税

PhD同学们可以放宽心了!

【12/01/2017 更新】续众议院税改通过,参议院税改今天也通过了!税改已是板上钉钉的事,但是参议院的版本和众议院的版本(本文)并不一样(比如参议院版本去掉了PhD学费相关的改动),接下来就看两个版本如何融合,成为最终的新税法。


【11/06/2017 发文】近日川普税改被推上了风口浪尖。在2018年政府预算通过后,众议院筹款委员会(the House Committee on Ways and Means)上周发布了一个400多页详细的税改方案,称作“the Tax Cuts and Jobs Act”。方案的大框架和之前发布的版本基本一致,可以参看我们之前发的《大刀向税头上砍去!川普税改七伤拳》。本周,委员会将进行mark-up来进一步确定方案。之后就要看国会能否通过,而白宫发言人声称希望感恩节左右通过,让我们拭目以待。

接下来我们挑选了一些和大家关系比较紧密的变化分享一下并作简要分析。(以下内容已经有了很大变化,待税改最终方案确定前暂不修改,感谢理解!)

1. 新的税率表(New tax bracket)

如下图,税率的划分更加简单。最高税率保持在39.6%不变。对于大部分人,新的税率表是有利的。即使你的收入不幸到了一个升高的marginal tax rate,比如联合报税在收入260,000到416,700之间,本来税率是33%,在新的税率表下却到了35%,但是算起来整体纳税额还是下降了,因为前260,000税率降低影响要高于超过260,000那部分的税率升高影响的,即effective tax rate始终降低。唯一倒霉的是低于9,325的群体,从10%的税率涨到了12%,当然影响不大。而且要注意的是这个的金额是指taxable income,这个是总收入减去各种deduction之后的数字。

2. 标准扣除(Standard deduction)加倍和个人免税额(Personal exemption)取消

上图大家也能看到standard deduction和personal exemption也发生了变化,前者加倍,后者取消。一般来说这两个减免都是可以一起用的,那么从金额上来说,税改的结果是更划算的。但是也有副作用:

  1. 取消dependent的personal exemption,也就是取消以前可以每个孩子、老人都可以减$4,000左右,新的法案把孩子的credit提高,请看后文,然后有$300的credit给夫妻和非小孩的dependent(仅持续五年)。
  2. 对于itemized deduction的朋友,新变化浪费了原本可以同时使用的personal exemption。
  3. Nonresident alien是不可以使用standard deduction的,如果现在连personal exemption也没有了,是很惨的,目前不清楚nonresident这一块会怎样变化。

3. 简化逐项扣除(Itemized deduction)

去掉了医疗费用和州所得税等多项抵扣,保留慈善捐款和房贷利息及房产税抵扣。需要注意的是房贷利息之来源贷款金额由原来的夫妻两套房$1,000,000(home acquisition debt) +$100,000(home equity debt)降到了$500,000,房产税也cap到了$10,000。在这种情况下,很多人的itemized deduction可能很难超过或者仅能超过一点standard deduction,而两种deduction是只能选其一来抵扣的。只能说一个字:坑!

4. 废除替代性最低税(Alternative Minimum Tax,AMT)

AMT的作用是保证在现行税法下,限制高收入人群使用太多的税收优惠,通过加回一些税收优惠,比如州税,重新计算应纳税额。新的方案取消了AMT,其实是和第3点取消州所得税以及限制房产税上限相关联的,没有了这些税收抵抗,留着AMT其实也左右不大。实际上,AMT还会常常由于其他因素产生,比如incentive stock option。既能让大家觉得有好处,又能帮助富人,何乐而不为呢?

5. 增加儿童税收抵免(Child tax credit)

从以前的$1,000到$1,600,而且限制家庭收入也更宽松,到了$230,000(此前收入超过$110,000就会phase out,用不到)。另外,这些credit是refundable的,哪怕你没有税需要交,也能拿credit回来,这个金额从1,000会慢慢增加到1,600。虽然看上去只有$1,600的增加,对于marginal tax rate在25%的人,相当于$6,400的deduction!赞!

6. 研究生免学费(Tuition Waiver)也要交税?

这里要说一个有意思的变化。是不是大学研究生免的学费要算为收入?在上周税改法案刚刚出炉的时候,各大网站的解读是基本没有提到这一点的,教育提到也是说American opportunity tax credit和student loan interest的。加上尚未通过还有很多变化,我也没有仔细研读那400多页的方案。直到这两天,很多网站、公众号都在说税改要毁了高等教育,很多人的学费都是免了的,然而现在竟然要交税?我才注意到他们指的是qualified-tuition-reduction provision in the tax code (U.S. Code § 117)。而在方案中确实有这么一条:SEC. 1204. REPEAL OF OTHER PROVISIONS RELATING TO EDUCATION. (a) (3) by striking subsection (d) of section 117.

也就是说新税法要废除section 117的(d),(d)说的就是这个Qualified tuition reduction,意思是免除的学费不算收入。但是对于这个的定义专门指出指大学的教职员工的,那么PhD算不算呢?很可惜,这里面有专门一小项提到了RA/TA:

(5) Special rules for teaching and research assistants
In the case of the education of an individual who is a graduate student at an educational organization described in section 170(b)(1)(A)(ii) and who is engaged in teaching or research activities for such organization, paragraph (2) shall be applied as if it did not contain the phrase “(below the graduate level)”.

故此,我做如下推断,请各位看官各抒己见,集思广益:

  1. 对新法案解读有误,这里的重点或许是指大学教职工,只是不小心一刀切到了PhD们。然而目前Fortune,Forbes都有发文,且有人声称得到了白宫发言人的确认,所以可能性不大。
  2. 新法案这条通过可能性不大。除非……见3。
  3. 逻辑上,虽然tuition waiver不是实打实的money in pocket,但是也相当于用来付了学费。这个和cancellation of debt是有点像的。如果说政府不想刺激高等教育,那么也不是没有可能。
  4. 既然不能是tuition waiver的方式,那么所有都改为scholarship and fellowship就是,发钱给大家,学费照收,毕竟qualified scholarship and fellowship这条免税还是保留的。
  5. 对于中国留学生,或许可以直接引用中美协议treaty 20的(a)或(b)。(a) payments received from abroad for the purpose of his maintenance, education, study, research or training; (b) grants or awards from a government, scientific, educational or other tax-exempt organization.

7. 举例

A同学PhD在读,Tuition waiver三万,做TA/RA的收入两万。假定新税法下tuition waiver也taxable。

B同学工作了,年薪十五万,单身,租房。

C同学结婚,年薪共二十五万,一个孩子,贷款买的房,房贷利息两万,房产税一万五,州收入税预缴两万。

(假定都为resident alien,nonresident alien目前方案没有提,不清晰)

如果看细节比较累,简单来说,查看一下去年的Adjusted Gross Income,减去两万四,对照新税率计算税多少;然后如果没有超过二十三万,减去小孩一个人一千六,大人一个人三百,就可以得到最后的总税额。

8. 结语

截至发文前,股市一片跌,一个重要原因就是对于新税法能否通过的担忧日益增大。共和党参议员发布了新的提议,和白宫的方案有诸多差异,其中公司税大减将会被推迟到2019年。我们会持续关注。

且不说新的税改能否实现,对于能够简化美国现有繁琐税法,改善税务结构,我个人是比较认同的。然而,如果借着税改的名号,把大的蛋糕分给小部分人,甚至伤害到弱势群体,是需要三思而后行的。本文仅分析与大家切身相关的税改具体条款,没有提到遗产税的取消,公司税的下降等等变化,也不掺杂任何政治观点。待税改通过后会进行更加具体的分析,敬请期待。


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